PSAK 109 — Instrumen Keuangan dan Contoh Penerapannya

Tahun 2024 menandai babak baru dalam standar akuntansi di Indonesia dengan hadirnya PSAK 109 tentang Instrumen Keuangan. Bagi Anda yang bergelut di bidang keuangan perusahaan, memahami perubahan dari standar sebelumnya yaitu PSAK 71 menjadi PSAK 109 sangatlah krusial. Meskipun perubahannya terdengar administratif, standar ini tetap menjadi pondasi utama dalam menjaga transparansi laporan keuangan perusahaan di Indonesia.

Artikel ini akan mengupas tuntas apa itu PSAK 109, bagaimana cara mengklasifikasikan aset, hingga contoh penjurnalan yang benar agar laporan keuangan Anda tetap patuh terhadap regulasi terkini.

Apa Itu PSAK 109

PSAK 109 adalah standar akuntansi keuangan yang mengatur tentang pengakuan, pengukuran, penyajian, dan pengungkapan instrumen keuangan. Secara sederhana instrumen keuangan mencakup aset seperti kas, piutang, saham, hingga obligasi dan derivatif.

Efektif berlaku mulai 1 Januari 2024, PSAK 109 menggantikan penomoran PSAK 71 sebagai bagian dari penyelarasan standar akuntansi Indonesia dengan standar internasional atau IFRS. Tujuan utamanya adalah menciptakan konsistensi pengukuran dan memberikan informasi yang lebih transparan kepada investor maupun kreditur mengenai risiko keuangan yang dihadapi perusahaan.

Klasifikasi Aset Keuangan

Langkah paling kritis dalam penerapan standar ini adalah klasifikasi. Kesalahan di tahap ini bisa membuat laporan laba rugi Anda menjadi sangat fluktuatif atau justru tidak mencerminkan nilai aset yang sebenarnya. PSAK 109 menggunakan pendekatan dua langkah sederhana untuk menentukan klasifikasi.

Pertama adalah tes model bisnis untuk melihat apakah aset tersebut dipegang untuk mendapatkan arus kas kontraktual atau untuk dijual. Kedua adalah tes SPPI atau Solely Payment of Principal and Interest untuk memastikan arus kas hanya berasal dari pokok dan bunga.

Sebagai gambaran mari kita lihat studi kasus pada Bank ABC yang memiliki portofolio beragam.

Untuk Pinjaman Ritel senilai Rp100 miliar yang dipegang hingga jatuh tempo, Bank ABC mengklasifikasikannya sebagai Amortized Cost karena tujuannya adalah hold-to-collect.

Berbeda dengan Obligasi Trading senilai Rp50 miliar yang aktif diperjualbelikan setiap hari. Aset ini masuk kategori FVTPL atau Fair Value Through Profit or Loss karena model bisnisnya adalah penjualan.

Sedangkan untuk Investasi Saham Strategis senilai Rp30 miliar yang disimpan untuk jangka panjang, Bank ABC memilih opsi FVOCI atau Fair Value Through Other Comprehensive Income. Dengan begitu fluktuasi harga saham tidak akan mengganggu laba rugi operasional perusahaan.

Konsep Expected Credit Loss (ECL)

Salah satu perubahan fundamental dalam standar modern ini adalah perpindahan dari incurred loss model yang menunggu rugi terjadi, menuju expected credit loss atau ECL yang bersifat prediktif. Perusahaan kini harus mencadangkan kerugian sejak awal aset diakui.

Penerapan ECL dibagi menjadi tiga tahapan atau stage berdasarkan risiko kreditnya.

Stage 1 berlaku untuk kredit lancar. Perusahaan hanya perlu mencadangkan kerugian ekspektasian untuk 12 bulan ke depan. Misalnya untuk pinjaman Rp1 miliar dengan risiko rendah, cadangan yang dibentuk mungkin hanya sekitar Rp4,7 juta.

Stage 2 berlaku jika terjadi kenaikan risiko kredit signifikan seperti telat bayar lebih dari 30 hari. Pada tahap ini perusahaan wajib menghitung cadangan kerugian sepanjang umur aset atau lifetime ECL. Cadangan yang tadinya Rp4,7 juta bisa melonjak menjadi Rp84 juta.

Stage 3 adalah kondisi default atau macet, di mana cadangan kerugian dihitung berdasarkan estimasi kerugian nyata yang bisa mencapai ratusan juta rupiah.

Contoh Penjurnalan ECL

Berikut adalah ilustrasi pencatatan akuntansi saat perusahaan mengakui cadangan kerugian awal (Stage 1) dan saat terjadi kenaikan risiko (Stage 2).

Pencatatan Awal (Stage 1)

Penyesuaian ke Stage 2 (Saat risiko naik)

Nilai Rp79,27 juta didapat dari selisih kebutuhan cadangan Stage 2 (Rp84 juta) dikurangi cadangan yang sudah ada (Rp4,73 juta).

Akuntansi Lindung Nilai (Hedging)

Bagi perusahaan yang menggunakan instrumen derivatif untuk memitigasi risiko, PSAK 109 menyediakan aturan hedge accounting yang membantu mengurangi volatilitas laporan laba rugi.

Bayangkan sebuah perusahaan memiliki utang bunga tetap yang ingin diubah menjadi bunga mengambang menggunakan Interest Rate Swap. Tanpa akuntansi lindung nilai, perubahan nilai wajar swap akan langsung masuk laba rugi dan membuat kinerja terlihat tidak stabil.

Dengan menerapkan Fair Value Hedge, pencatatan menjadi lebih seimbang.

Jurnal Penyesuaian Nilai Wajar Utang (Hedged Item)

Jurnal Penyesuaian Nilai Swap (Hedging Instrument)

Dampak akhirnya adalah nol atau offset di laporan laba rugi, yang mencerminkan bahwa secara ekonomi perusahaan sebenarnya terlindungi dari risiko.

Langkah Implementasi

Penerapan PSAK 109 bukanlah proses satu malam. Anda bisa memulainya dengan melakukan inventarisasi seluruh instrumen keuangan perusahaan. Lakukan penilaian ulang model bisnis untuk setiap aset dan pastikan dokumentasi SPPI test tersedia lengkap.

Jangan lupa untuk memperbarui sistem akuntansi agar mampu mengakomodasi perhitungan fair value dan ECL yang lebih kompleks. Pelatihan berkala bagi staf keuangan juga menjadi kunci sukses transisi ini.

Untuk mempelajari lebih banyak materinya silahkan akses slide yang tertera di samping ini.